視同銷售業(yè)務(wù)未確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的案例解析
（一）案例資料
某小家電生產(chǎn)企業(yè)成立于2001年3月，為增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率，主要生產(chǎn)各種廚房用小家電。其生產(chǎn)的小家電質(zhì)量上乘，是當(dāng)?shù)氐闹放疲N售情況一直很好，企業(yè)的銷售額及繳納的增值稅逐年上升，納稅信用狀況良好。因距離上一次稅務(wù)稽查已有3年，2016年5月，所在市國稅稽查局將其確定為稽查對(duì)象。
（二）稅務(wù)稽查方法
（1）審核以往的稅務(wù)稽查資料，檢查企業(yè)近期的納稅申報(bào)資料、會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿和憑證資料，了解到企業(yè)內(nèi)部控制比較健全、成立至今沒有重大涉稅問題、會(huì)計(jì)核算比較規(guī)范、常規(guī)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理比較準(zhǔn)確。
（2）進(jìn)一步審查納稅人近3年的涉稅業(yè)務(wù)，審核“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬以及銷售收入原始憑據(jù)，將銷售數(shù)量與貨物出庫單進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)實(shí)際銷售數(shù)量，發(fā)現(xiàn)企業(yè)確認(rèn)的銷售數(shù)量少于庫存商品的出庫數(shù)量，經(jīng)過認(rèn)真比對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理存在問題。
①2015年3月，企業(yè)將庫存的一些尾貨電飯鍋無償贈(zèng)送給某養(yǎng)老院，其會(huì)計(jì)處理如下。
借：營業(yè)外支出 5000
貸：庫存商品 5000
稅務(wù)人員指出，將產(chǎn)品無償贈(zèng)送的行為，屬于視同銷售行為，需要繳納增值稅。企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，將電飯鍋無償贈(zèng)送給養(yǎng)老院，是一種公益性活動(dòng)，企業(yè)沒有取得相關(guān)利益，不應(yīng)繳納增值稅。經(jīng)查這些電飯鍋的市場售價(jià)為8000元。
②該公司地處市郊，公司購進(jìn)一輛大客車用于職工上下班使用。稅務(wù)人員在稽查中發(fā)現(xiàn)，2015年9月、10月該企業(yè)的大客車用油量和修理費(fèi)明顯增加，經(jīng)進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，9月、10月為當(dāng)?shù)氐穆糜瓮?，該企業(yè)在滿足職工上下班需要的前提下，在節(jié)假日將大客車無償提供給關(guān)聯(lián)單位使用。
稅務(wù)人員指出，向關(guān)聯(lián)方無償提供大客車使用的行為，屬于視同銷售行為，需要繳納增值稅。按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)測算，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方提供大客車運(yùn)輸服務(wù)，其市場平均價(jià)格應(yīng)為10000元。企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出，企業(yè)的大客車無償提供給職工上下班使用不需要繳納增值稅，為什么無償提供給關(guān)聯(lián)單位使用就需要繳納增值稅的問題。
（3）2015年12月末，企業(yè)將生產(chǎn)的高端電壓力鍋?zhàn)鳛樾履甓Y物，向每位職工發(fā)放一個(gè)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下。
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 20000
貸：庫存商品 20000
稅務(wù)人員指出，將產(chǎn)品發(fā)放給職工的行為，屬于視同銷售行為，需要繳納增值稅。企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為禮物，發(fā)放給職工，是企業(yè)為員工提供的一種福利，企業(yè)不應(yīng)繳納增值稅。經(jīng)查該批高端電壓力鍋的市場售價(jià)為30000元。
（三）相關(guān)稅法解析
1. 視同銷售的稅法規(guī)定
（1）視同銷售貨物。視同銷售貨物的情形包括：
①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。
②銷售代銷貨物。
③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（已實(shí)際作廢）
⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。
⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。
⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。
⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
⑨財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
（2）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)。視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形包括：
①單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
②單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
③財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2. 下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形不屬于銷售
（1）行政單位收取的同時(shí)滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。
（3）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。
（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
3. 視同銷售行為稅務(wù)處理存在問題的稅法解析
（1）企業(yè)將庫存的尾貨電飯鍋無償贈(zèng)送給某養(yǎng)老院，屬于視同銷售貨物第八項(xiàng)規(guī)定的情形，為“將自產(chǎn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”。企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出無償贈(zèng)送給養(yǎng)老院，是一種公益性活動(dòng)，但稅法在無償贈(zèng)送貨物的規(guī)定中，沒有提出“用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外”這樣的規(guī)定。因此，企業(yè)沒有確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，其稅務(wù)處理錯(cuò)誤。
（2）將大客車無償提供給關(guān)聯(lián)單位使用，屬于視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)第一項(xiàng)規(guī)定的情形，為“單位向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)”，應(yīng)征收增值稅。企業(yè)為職工免費(fèi)提供上下班接送服務(wù)，屬于非經(jīng)營活動(dòng)第三項(xiàng)規(guī)定的情形，不屬于銷售，為“單位為聘用的員工提供服務(wù)”。
（3）企業(yè)將生產(chǎn)的高端電壓力鍋?zhàn)鳛楣?jié)日禮物，向每位職工發(fā)放一個(gè)，屬于視同銷售貨物第五項(xiàng)規(guī)定的情形，為“將自產(chǎn)的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”。企業(yè)沒有確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，其稅務(wù)處理錯(cuò)誤。
4. 視同銷售行為計(jì)稅銷售額的稅法規(guī)定
（1）納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者是納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其核定順序及方法如下：
①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為
組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為
組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅額
成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。成本利潤率為10％。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
（2）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額。
①按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
②按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
③按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）
成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
5. 視同銷售行為應(yīng)補(bǔ)繳增值稅的計(jì)算
（1）企業(yè)捐贈(zèng)行為和將產(chǎn)品發(fā)給職工這兩項(xiàng)視同銷售行為，為視同銷售貨物，所用產(chǎn)品均有明確的銷售價(jià)格，根據(jù)其銷售價(jià)格和企業(yè)適用的增值稅稅率，計(jì)算企業(yè)捐贈(zèng)行為和將產(chǎn)品發(fā)給職工應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅。
增值稅=（8000+30000）×17％=6460（元）
（2）企業(yè)將大客車無償提供給關(guān)聯(lián)單位使用，為視同銷售服務(wù)，按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)的平均價(jià)格，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅。
增值稅=10000×11％=1100（元）
（四）稽查處理結(jié)果
（1）該家電生產(chǎn)企業(yè)，屬于納稅信用狀況良好的單位，其常規(guī)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理不存在問題。但由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，導(dǎo)致個(gè)別稅務(wù)處理錯(cuò)誤，造成少繳稅款的情形，很難斷定是否為主觀故意。
（2）稅務(wù)稽查的審理部門根據(jù)《增值稅暫行條例》和《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)補(bǔ)繳了8660元（6460+2200）增值稅，從稅款滯納之日起至稅款入庫之日止，按日加收萬分之五的滯納金，因少繳稅款較少，沒有對(duì)該企業(yè)處以罰款。
（五）借鑒與思考
1. 納稅人的借鑒與思考
視同銷售行為沒有確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，是納稅人在銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)中比較容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤，銷項(xiàng)稅額的稽查是增值稅檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。納稅人出于納稅籌劃的目的，在銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)中很容易采取下列錯(cuò)誤做法，納稅人應(yīng)避免并加以防范。
（1）沒有按照納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，造成銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)滯后。
（2）沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定核算貨物銷售，特別是發(fā)生視同銷售行為少確認(rèn)或不確認(rèn)銷售收入，少計(jì)提或不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
（3）將向購貨方收取的應(yīng)一并繳納增值稅的各種價(jià)外費(fèi)用，錯(cuò)誤的沖減費(fèi)用或作掛往來賬處理，不計(jì)算繳納增值稅。
（4）將收取的銷售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購貨方的回扣、推銷獎(jiǎng)、銷售費(fèi)用、委托代銷商品的代銷手續(xù)費(fèi)用等或用銷貨款直接進(jìn)貨），再將余款作銷售收入入賬，發(fā)生坐支銷貨款的行為。
（5）銷售殘次品、廢品、邊角廢料等隱匿賬外；或直接沖減、原材料、成本、費(fèi)用等賬戶；或作營業(yè)外收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
（6）個(gè)別納稅人為了偷稅，設(shè)立兩套賬簿，對(duì)內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，對(duì)外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤情況，并以此作為納稅申報(bào)的依據(jù)。
2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)的借鑒與思考
銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)，直接影響納稅人的應(yīng)納稅額，稅務(wù)稽查人員在檢查中應(yīng)了解納稅人在確認(rèn)銷項(xiàng)稅額時(shí)常用的錯(cuò)誤做法，并采用靈活多樣的檢查方法，找出納稅人在銷項(xiàng)稅額確認(rèn)中存在的問題。
（1）對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查方法
主要檢查納稅人對(duì)各種銷售方式，是否按照稅法的規(guī)定及時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。主要包括：
①查閱“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，并調(diào)閱有關(guān)記賬憑證和原始憑證，將“銷貨發(fā)票”“出庫單”等記載的發(fā)貨時(shí)間，與“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬、“增值稅納稅申報(bào)表”的相關(guān)記錄進(jìn)行比對(duì)分析。
②根據(jù)所附的發(fā)貨證明、收貨證明，確認(rèn)發(fā)貨日期；審閱銀行進(jìn)賬單等收款憑證，確定其收款時(shí)間，判斷是否存在不及時(shí)確認(rèn)銷售收入的問題。
③調(diào)查詢問有關(guān)業(yè)務(wù)人員和保管人員，如發(fā)現(xiàn)問題或疑點(diǎn)，應(yīng)核定有關(guān)憑證以進(jìn)一步查證，特別要注意檢查核算期末前幾天的銷售情況。
④檢查倉庫保管賬，并與貨物發(fā)出憑證核對(duì)，確認(rèn)貨物的出庫和發(fā)貨時(shí)間，判斷是否存在滯后入賬的情況。
（2）銷售收入確認(rèn)準(zhǔn)確性的檢查
①逐月比對(duì)增值稅納稅申報(bào)表與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，從中發(fā)現(xiàn)是否存在納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額與賬面銷項(xiàng)稅額不一致的情況，是否存在少報(bào)銷項(xiàng)稅額的情況。
②檢查“生產(chǎn)成本”“原材料”或“庫存商品”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，如果存在與資金賬戶、往來賬戶直接對(duì)轉(zhuǎn)的異常情況，應(yīng)結(jié)合原始憑證，核查銷售貨物是否直接沖減生產(chǎn)成本或庫存商品，而未確認(rèn)銷售收入。
③檢查“庫存商品”“原材料”等存貨類賬戶明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，若對(duì)應(yīng)賬戶是“原材料”“工程物資”或其他貨物等賬戶的，應(yīng)進(jìn)一步檢查記賬憑證和原始憑證，查明是否存在以物易物、不按規(guī)定確認(rèn)收入、少繳稅款的問題。
④查閱借款合同和負(fù)債類明細(xì)賬，審核各種債務(wù)的清償方式，核實(shí)是否存在與“庫存商品”“原材料”等資產(chǎn)類賬戶的貸方發(fā)生額對(duì)轉(zhuǎn)的情況，確認(rèn)是否存在以貨抵債而未確認(rèn)銷售收入的情況。
⑤采用審閱法，檢查企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶的借方發(fā)生額，與其對(duì)應(yīng)賬戶核對(duì)，確認(rèn)企業(yè)長期股權(quán)投資是否涉及自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，如果涉及貨物投資，則采用核對(duì)法核查企業(yè)是否按照規(guī)定作視同銷售處理。
企業(yè)對(duì)外長期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)，一般是由投資協(xié)議或者合同確認(rèn)的。檢查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審閱企業(yè)每一項(xiàng)長期投資協(xié)議（合同），與“長期股權(quán)投資”借方發(fā)生數(shù)核對(duì)，同時(shí)與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”相應(yīng)數(shù)據(jù)核對(duì)，分析確認(rèn)企業(yè)做視同銷售時(shí)的計(jì)稅價(jià)格是否和投資協(xié)議或者合同上面雙方確認(rèn)的價(jià)格（價(jià)值）一致。
此外，在核對(duì)投資協(xié)議或者合同時(shí)，對(duì)協(xié)議（合同）中雙方確認(rèn)的投資貨物價(jià)格（價(jià)值），還應(yīng)與同期市場公允價(jià)相比對(duì)，以防止投資雙方通過降低投資貨物計(jì)價(jià)，提高投資收益分配比例（或增加固定收益分配）的形式，達(dá)到投資方少繳增值稅的目的。
⑥結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，了解其是否有出借包裝物的行為及包裝物的出借方式、押金的收取方式等。審查與出借包裝物有關(guān)的貨物銷售合同、審核與包裝物押金相關(guān)的“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，掌握各種包裝物的回收期限，核實(shí)時(shí)間超過一年的押金，是否按規(guī)定計(jì)算繳納了增值稅。
（3）價(jià)外費(fèi)用的檢查
①了解企業(yè)所屬行業(yè)特點(diǎn)和產(chǎn)品市場供求關(guān)系，綜合分析企業(yè)有無加收價(jià)外費(fèi)用的可能，同時(shí)還要了解行業(yè)管理部門是否要求其代收價(jià)外費(fèi)用等情況。
②審核銷售合同，查閱是否有收取價(jià)外費(fèi)用的約定或協(xié)議。
③檢查往來明細(xì)賬，重點(diǎn)檢查“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬戶，如果存在長期掛賬款項(xiàng)，需進(jìn)一步審閱有關(guān)原始單據(jù)，核實(shí)是否屬于價(jià)外費(fèi)用。
④檢查“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”等明細(xì)賬，如有從購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)對(duì)照“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，核實(shí)是否申報(bào)納稅。
⑤檢查“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等明細(xì)賬，如有貸方發(fā)生額或借方紅字沖減銷售額，應(yīng)對(duì)照記賬憑證逐筆檢查，核實(shí)是否存在收取價(jià)外費(fèi)用直接沖減成本費(fèi)用，少繳稅款的情況。
（4）坐支銷貨款的檢查
①審核“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬以及銷售收入原始憑據(jù)，將銷售數(shù)量與貨物出庫單進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)實(shí)際銷售數(shù)量，再按銷售單價(jià)計(jì)算銷售收入，與“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬核對(duì)，核實(shí)實(shí)際銷售收入。
②對(duì)于將費(fèi)用憑證和銷貨記賬原始憑證混在一起記賬的，應(yīng)對(duì)上述原始憑據(jù)進(jìn)行仔細(xì)審核，核實(shí)是否存在坐支銷貨款的問題。
③對(duì)有委托代銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)審核代銷合同、代銷清單，查閱銷售價(jià)格是否異常，核實(shí)是否存在坐支代理銷售款的問題。
（5）銷售殘次品、廢品、邊角廢料的檢查
①采用審閱法和核對(duì)法，從與“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”等賬戶貸方相對(duì)應(yīng)的賬戶著手，核查銷售收入是否計(jì)提了銷項(xiàng)稅額。
②檢查“產(chǎn)成品”“原材料”、費(fèi)用、成本等賬戶，看是否有紅字沖減記錄，并查閱原始憑證，看是否屬銷售殘次品、廢品、邊角廢料等取得的收入。
③結(jié)合投入產(chǎn)出率、企業(yè)消耗定額、廢品率等指標(biāo)分析企業(yè)殘次品、廢品、邊角廢料等數(shù)量，與賬面記載情況相核對(duì)；對(duì)差額較大的，進(jìn)一步檢查車間、廠辦、食堂等部門，看是否將邊角廢料收入隱匿在內(nèi)部有關(guān)部位。
（6）賬外經(jīng)營的檢查
賬外經(jīng)營具有很大的隱蔽性，查處難度較大，檢查方法主要包括以下八種。
①調(diào)查分析法。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品特點(diǎn)、用途、銷售對(duì)象、銷售方式，分析判斷企業(yè)是否可能存在銷售不開發(fā)票的現(xiàn)象和現(xiàn)金結(jié)算的情況；分析企業(yè)賬面反映的盈利能力是否與企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)能力一致；分析是否有必須發(fā)生，而賬面沒有反映的費(fèi)用、支出記錄。
②稅負(fù)分析法。計(jì)算企業(yè)的增值稅實(shí)際稅負(fù)，將本期稅負(fù)與上期稅負(fù)對(duì)比、與同行業(yè)平均稅負(fù)對(duì)比，分析判斷其是否異常。
③投入產(chǎn)出分析法。結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝、流程，查找相關(guān)的產(chǎn)品料、工、費(fèi)耗用定額指標(biāo)。例如，原材料耗用數(shù)量，煤、電、水、汽的耗用數(shù)量，包裝物的耗用數(shù)量，都與產(chǎn)品產(chǎn)量有密切的關(guān)聯(lián)性。將企業(yè)上述物資的實(shí)際單位耗用量與同行業(yè)其他企業(yè)同期的單位耗用量進(jìn)行對(duì)比，可以判斷其是否存在異常情況。檢查中還要重點(diǎn)分析能決定產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量的關(guān)鍵原材料和輔材料、包裝物與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的匹配關(guān)系。
④邏輯分析法。對(duì)被查對(duì)象的生產(chǎn)工藝流程、收發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄以及成本計(jì)算資料等進(jìn)行分析，確定每種產(chǎn)品的原材料消耗量、成品產(chǎn)出量和產(chǎn)品銷售量之間的配比關(guān)系。
選擇生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的直接材料進(jìn)行分析，結(jié)合生產(chǎn)部門的投入產(chǎn)出記錄等資料，剔除異常和不可比因素后，測算出各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，列出相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，與同行業(yè)的該項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以確定是否合理。
⑤異常情況分析法。對(duì)異常數(shù)字進(jìn)行分析，對(duì)異常賬戶進(jìn)行分析，對(duì)異常行為進(jìn)行分析。
⑥突擊檢查法。對(duì)可能存在賬外經(jīng)營，隱藏銷售收入的企業(yè)，宜采取突擊檢查的方法，在第一時(shí)間盡可能多地獲取納稅人的涉稅資料，收集有效的證據(jù)。
⑦重點(diǎn)檢查法。將“庫存商品”明細(xì)賬與倉庫保管員的實(shí)物賬進(jìn)行比對(duì)；根據(jù)被查企業(yè)期末庫存盤點(diǎn)表進(jìn)行抽樣實(shí)地盤點(diǎn)，核對(duì)賬實(shí)是否相符；盤點(diǎn)現(xiàn)金；核實(shí)與貨物生產(chǎn)數(shù)量存在“一對(duì)一”關(guān)系的關(guān)鍵性配件購進(jìn)、耗用和結(jié)存情況；調(diào)查納稅人在銀行設(shè)立賬戶（包括以主要負(fù)責(zé)人名義開的個(gè)人銀行卡）；利用金稅工程比對(duì)信息和海關(guān)比對(duì)信息；關(guān)注企業(yè)賬面反映的從非金融機(jī)構(gòu)借入的資金，核查其真實(shí)性。
⑧外圍查證法。主要是通過對(duì)納稅人資金流向和貨物流向進(jìn)行檢查，查找其賬外經(jīng)營的線索。
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